Налоги, Право, Эстония

Коротко:

• Поправками в Законе о подоходном налоге порядок обложения подоходным налогом коммерческих товариществ Эстонии приводится по формальным признакам в соответствие с директивой ЕС о материнском и дочернем предприятиях. При этом, в Эстонии сохраняется применявшаяся с 2000 года характерная черта системы обложения подоходным налогом —  если прибыль коммерческого товарищества используется в предпринимательской деятельности, ее обложение подоходным налогом откладывается.
• Устраняется неравное отношение к коммерческим товариществам-резидентам и нерезидентам, имеющим постоянное место деятельности в Эстонии.
• В результате изменений в системе подоходного налога с коммерческих товариществ Эстонии не будет содержаться ни единого признака удерживаемого налога.

Изменения Закона о подоходном налоге (ЗоПН), цель которых —  решить т. н. проблему 2009 года, уже поступили в Рийгикогу. Первое чтение законопроекта состоялось 23 января. Конкретнее, проблема 2009 года состоит именно в том, что к 2009 году завершается переходный период, выделенный Эстонии договором о присоединении к Европейскому союзу, в течение которого Эстония должна перейти к применению директивы о материнском и дочернем предприятиях в полном объеме.

Как исключение из статьи 5 части 1 Директивы 90/435/ЕЭС, Эстония до тех пор, пока взимает подоходный налог с распределенной прибыли, не взимая при этом налога с нераспределенной прибыли, может до 31 декабря 2008 года продолжать применение этого налога к прибыли, которую эстонские дочерние предприятия выплачивают своим материнским предприятиям, расположенным в стране-члене ЕС. Главный упрек Евросоюза Эстонии в связи с подоходным налогом с коммерческих основывается на том, что ЕС рассматривал подоходный налог с коммерческих товариществ, применяемый в Эстонии, как удерживаемый налог.

Поправками в ЗоПН порядок обложения подоходным налогом коммерческих товариществ Эстонии приводится по формальным признакам в соответствие с директивой ЕС о материнском и дочернем предприятиях 90/435/ЕЭС. При этом, в Эстонии сохраняется применявшаяся с 2000 года характерная черта системы обложения подоходным налогом —  если прибыль коммерческого товарищества используется в предпринимательской деятельности, ее обложение подоходным налогом откладывается.

Почему подоходный налог коммерческих товариществ не является удерживаемым налогом?

Порядок налогообложения коммерческих товариществ изменяется с целью более ясного выделения отсутствия противоречия директиве о материнском и дочернем предприятиях. В результате изменений невозможно даже только по формальным признакам упрекнуть Эстонию в том, что подоходный налог коммерческих товариществ является удерживаемым налогом. Запланированные поправки необходимы и коммерческим товариществам, поскольку это уменьшает административную нагрузку (подоходный налог коммерческих товариществ декларируется и уплачивается один раз в год). Изменения будут содействовать и притоку инвестиций в Эстонию, например, высвобождением выплаченных нерезиденту дивидендов и плат за лицензию от удерживаемого подоходного налога.

Законопроектом изменяется период налогообложения юридического лица, которым по проекту вместо календарного месяца будет календарный год. Годовое налогообложение должно также яснее выделить то обстоятельство, что при подоходном налоге с коммерческих предприятий Эстонии распределенная прибыль является лишь одним из нескольких компонентов налоговой базы. (Другими компонентами являются облагаемые налогом и сейчас подарки, спецльготы и т.п.). Согласно изменениям, подоходным налогом облагается прибыль коммерческого товарищества, которая в период налогообложения распределена и скорректирована на сумму подарков, пожертвований и расходов на прием, а также не связанных с предпринимательством расходов и выплат.

В отличие от действующего порядка прибыль облагается налогом на уровне коммерческого товарищества независимо от того, как прибыль изымается из предприятия. То есть, подобно дивидендам и прочим видам распределения прибыли на уровне коммерческого товарищества облагаются налогом и ликвидационные доли, а также часть выплат, полученных при уменьшении акционерного капитала акционерного общества, паевого капитала паевого товарищества или доходного объединения или взносов полного или коммандитного товарищества, при выкупе акций, паев или долевых платежей или их возврате, превышающая сделанные в собственный капитал коммерческого объединения денежные и неденежные взносы. На уровне получателя эти выплаты освобождаются от подоходного налога.

Изменения устраняют неравное рассмотрение коммерческих объединений-резидентов и нерезидентов, имеющих постоянное место деятельности в Эстонии, поскольку в результате при выводе прибыли для налогоплательщиков каждого из названных типа облагается налогом часть имущества, превышающая имущество, внесенное в коммерческое объединение-резидент или имущество, выделенное для постоянного места деятельности объединения-нерезидента в Эстонии.

Согласно законопроекту, для постоянного места деятельности нерезидента в Эстонии облагается налогом присвоенная месту деятельности прибыль, которая в период налогообложения выведена из места деятельности и которая скорректирована на сумму подарков, пожертвований и расходов на прием, а также не связанных с предпринимательством расходов и выплат.

Цель —  обложить налогом прибыль, заработанную нерезидентом-юридическим лицом посредством постоянного места деятельности, подобно прибыли коммерческого объединения-резидента. Поэтому в дальнейшем в Эстонии будет облагаться налогом та прибыль, которую можно присвоить постоянному месту деятельности, не учитывая имущество, которое юридическое лицо-нерезидент выделяет для функционирования постоянного места деятельности.

Дабы яснее подчеркнуть, что дивиденд как таковой не является единственным компонентом налоговой базы, изменяются и правила исключения двойного налогообложения полученного в иностранном государстве дохода. По действующей системе при применении метода освобождения на сумму полученных дивидендов, соответствующих определенным критериям, можно уменьшить только налогооблагаемую прибыль. Законопроект позволяет вычесть из налогооблагаемой суммы, кроме дивидендов, также и часть ликвидационной доли и выплат, полученных при уменьшении капитала коммерческого товарищества или возврате или выкупе участия, превышающую денежные и неденежные взносы коммерческого товарищества-резидента в собственный капитал осуществляющего выплату лица.

Изменяются и правила применения кредитного метода. В отличие от действующего порядка кредитный метод применяется не только к дивидендам, процентам и платам за лицензию, но и ко всем полученным за рубежом выплатам, с которых в иностранном государстве удержан подоходный налог. Удержанный в иностранном государстве подоходный налог можно вычесть не только из суммы подоходного налога, уплачиваемого с распределенной прибыли, но и из суммы подоходного налога, вносимого со всей облагаемой налогом суммы.

Правила исключения двойного налогообложения подчеркивают, что подоходный налог коммерческих объединений не является удерживаемым налогом. В международной практике удерживаемый налог, как правило, связан с конкретной выплатой, и его нельзя уменьшать на сумму налога, удержанного с полученных за рубежом доходов, по той причине, что при удержании налога выполняется налоговая обязанность другого лица: это два отдельных налогоплательщика. Обстоятельство, что Эстония позволяет вычитать из уплачиваемого подоходного налога удержанный за рубежом подоходный налог, указывает на то, что это подоходный налог коммерческого товарищества, а не удерживаемый налог.

В связи с переходом на налогообложение, цикл которого составляет год, законопроект обязывает коммерческие товарищества из числа резидентов и юридические лица из числа нерезидентов, имеющие в Эстонии постоянное место деятельности, дважды в год в ходе периода налогообложения вносить авансовые платежи по подоходному налогу. Размер авансового платежа составляет 1/3 произведения средней налогооблагаемой суммы, рассчитанной в три предыдущих периода, и действующей в период налогообложения, когда рассчитывается размер авансового платежа, налоговой ставки. Авансовые платежи платить не следует, если размер одного платежа не превышает 30 000 крон. Внесенные авансовые платежи вычитаются из конечной налоговой обязанности, рассчитываемой один раз в год на основании декларации о доходах. Декларация представляется в течение шести месяцев, следующих за периодом налогообложения. Поскольку размер авансовых платежей определяется по средней налогооблагаемой сумме предыдущих трех лет, не существует увязки между авансовыми платежами и распределенной в период налогообложения прибыли. С учетом сути удерживаемого налога авансовых платежей при таком налоге быть не может, в особенности, если размер платежей не зависит от произведенных в период налогообложения выплат.

Кроме порядка налогообложения коммерческих товариществ, изменяется и порядок удержания подоходного налога с выплат нерезидентам. А именно, от удерживаемого подоходного налога освобождаются выплаченные нерезиденту дивиденды и платы за лицензию, независимо от размера участия нерезидента в производящем выплату коммерческом товариществе.

В результате этих изменений в системе подоходного налога коммерческих товариществ Эстонии не будет присутствовать ни единого признака удерживаемого налога: налоговая обязанность уже не возникает только лишь из-за выплаты дивидендов; распределенная прибыль теперь является не отдельным объектом налогообложения, а лишь одним из компонентов налоговой базы. Кроме того, коммерческим товариществам надо будет вносить авансовые платежи на базе налоговой обязанности предыдущих трех лет, и эти платежи можно будет вычесть из конечной налоговой обязанности. В международной практике авансовых платежей по удерживаемому налогу не существует, поэтому и подоходный налог коммерческих предприятий Эстонии не является удерживаемым налогом.